Доходи гіг-спеціалістів резидентів Дія.City оподатковуються за спеціальними ставками: ПДФО 5%, військовий збір 5%, ЄСВ в розмірі 22% від мінімальної зарплати (утримує та сплачує резидент Дія.City як податковий агент). Право на застосування ставки ПДФО 5% обмежене річним лімітом доходу в еквіваленті 240 000 євро.
Сума перевищення ліміту оподатковується ПДФО за ставкою 18%, а ВЗ сплачується за загальними правилами. В кейсі розглянемо, як податкова визначає перевищення ліміту, які наслідки воно спричиняє та що робити гіг-спеціалісту в такій ситуації.
Особливості оподаткування доходів в Україні
В Україні діє загальний принцип, відповідно до якого будь-який дохід, отриманий фізичною особою, підлягає оподаткуванню, якщо інше прямо не передбачено законодавством. В залежності від виду доходу, статусу платника та особливостей його отримання, законодавство встановлює порядок нарахування і сплати ПДФО, військового збору, ЄСВ.
Податкові зобов’язання виникають як у найманих працівників, так і у фізичних осіб-підприємців, осіб, які здійснюють незалежну професійну діяльність, гіг-спеціалістів, а також у фізичних осіб, які отримують інвестиційні, іноземні чи інші оподатковувані доходи.
Гіг-спеціалісти резидентів Дія.City також є платниками податків. Але для їхніх доходів
Податковий кодекс України передбачає спеціальний порядок оподаткування. Саме тому при визначенні податкових зобов’язань важливо враховувати не лише загальні норми ПКУ, а й спеціальні правила, які регулюють оподаткування винагороди за гіг-контрактами.
Оподаткування зарплати найманих працівників
Якщо ви працюєте тільки як найманий працівник і інших доходів не маєте, з вашої заробітної плати утримуються і сплачуються податки. Звітність подає роботодавець – він є податковим агентом. Саме тому найманий працівник може взагалі не думати про звітування, оподаткування. Він отримує від роботодавця заробітну плату вже після утримання ПДФО, військового збору, сплати ЄСВ.
Приклади нарахування податків
Найчастіше фізичні особи в разі отримання доходу сплачують 18% ПДФО та 5% військового збору. Ставка ПДФО та ВЗ може змінюватись в залежності від ситуації. В деяких випадках податки взагалі не нараховуються. Наприклад, ви отримали спадщину від батьків. В такому випадку не потрібно оплачувати ПДФО, ВЗ від отриманої спадщини, оскільки батьки – це перший ступінь споріднення.
Але якщо ви отримуєте дарунок від рідної тітки, в цьому випадку потрібно буде оплатити 5% ПДФО та 5% ВЗ, оскільки це вже другий ступінь споріднення. Здаєте свою квартиру в оренду без зареєстрованого ФОП? Повинні заплатити до бюджету від суми доходу 18% ПДФО та 5% ВЗ.
Кейс клієнта, який одночасно є ФОП і гіг-спеціалістом
До нас звернувся клієнт з запитом: «Я маю ФОП. Також працюю в декількох фірмах-резидентах Дія.City по гіг-контракту. Податкова надіслала лист про те, що сума моїх доходів за позаминулий рік по гіг-контрактам перевищила 240 тис. євро і я маю подати звітність, сплатити податки. Що мені робити? Чи впливає це на мій ФОП?»
Спочатку розберемося, що таке Дія.Сіті та звідки взявся ліміт в 240 тис. грн.
Що таке Дія.City?
Дія.City – це спеціальний правовий режим для ІТ-компаній, запроваджений з метою розвитку цифрової економіки України. Він передбачає особливі умови ведення діяльності, корпоративного управління та оподаткування, що дозволяють компаніям працювати за більш гнучкими правилами порівняно з загальним режимом господарювання.
Однією з ключових особливостей Дія.City є можливість співпрацювати з фахівцями не лише за трудовими договорами чи через ФОП, а й на підставі гіг-контрактів.
Хто такі гіг-спеціалісти?
Гіг-спеціаліст – це фізична особа, яка виконує роботи або надає послуги резиденту Дія.City на підставі гіг-контракту. Такий формат співпраці поєднує окремі ознаки трудових і цивільно-правових відносин. З одного боку, він забезпечує соціальні гарантії, визначені Законом України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні», а з іншого – надає сторонам значно більше свободи у визначенні умов співпраці.
За виконану роботу гіг-спеціаліст отримує винагороду, яка є його доходом і підлягає оподаткуванню відповідно до вимог ПКУ.
Оподаткування доходу гіг-спеціалістів резидентів Дія.Сіті
Для доходів гіг-спеціалістів законодавством передбачено спеціальний порядок оподаткування. За умови дотримання вимог ПКУ винагорода за гіг-контрактом оподатковується ПДФО за ставкою 5%, а також військовим збором. Крім того, резидент Дія.City сплачує ЄСВ за працівника в порядку, встановленому законодавством.
Застосування пільгового режиму не є безумовним. ПКУ встановлює низку критеріїв, за яких спеціальні ставки можуть застосовуватися. І визначає випадки, коли частина доходу підлягає оподаткуванню за загальними правилами. Одним з таких випадків є перевищення гіг-спеціалістом річного ліміту доходу в 240 тис. євро, що й стало предметом розгляду в нашому кейсі.
Розбір ситуації клієнта – гіг-спеціаліста
Дійсно, якщо сума доходів, отримана спеціалістом Дія.Сіті, перевищує 240 тис. євро протягом року, то від суми перевищення спеціаліст має сплатити додатково 18% ПДФО і відобразити цю інформацію в декларації.
Звідки податкова дізнається про перевищення ліміту доходу гіг-спеціаліста?
Податковому органу не потрібно окремо запитувати інформацію у гіг-спеціаліста, адже основні відомості про отримані доходи він отримує від резидента Дія.City, який виконує функції податкового агента. Як це відбувається:
- резидент Дія.City щокварталу подає до ДПС Податковий розрахунок з додатком 4ДФ, в якому відображає всю суму нарахованого (виплаченого) доходу гіг-спеціалісту незалежно від того, чи перевищено ліміт 240 тис. євро;
- ДПС акумулює інформацію про доходи, отримані фізичною особою від всіх резидентів Дія.City, що дозволяє визначити загальний річний дохід платника;
- якщо сукупний дохід за всіма гіг-контрактами перевищує еквівалент 240 000 євро, гіг-спеціаліст зобов’язаний самостійно подати річну декларацію про майновий стан і доходи, відобразити суму перевищення та самостійно сплатити ПДФО з цієї суми;
- якщо декларація не подана або податкові зобов’язання не виконані, ДПС може використати інформацію, отриману від податкових агентів, для проведення податкового контролю, визначення суми грошового зобов’язання та надсилання платнику податкового повідомлення-рішення відповідно до норм ПКУ.
Що ми зробили
Перш за все ми проаналізували всі виплати, отримані гіг-спеціалістом від резидентаів Дія.City протягом звітного календарного року. Визначили загальний оподатковуваний дохід, який враховується для цілей застосування пільгової ставки ПДФО.
Далі було розраховано суму перевищення над граничним лімітом 240 000 євро. Для цього загальний річний дохід було порівняно з гривневим еквівалентом зазначеного ліміту, визначеним за офіційним курсом євро, встановленим Національним банком України станом на 1 січня звітного податкового року, як цього вимагає ПКУ.
Після визначення суми перевищення ми розрахували додаткові податкові зобов’язання з ПДФО, підготували та подали Податкову декларацію про майновий стан і доходи (форма F0100215), в якій відобразили суму доходу, що підлягає оподаткуванню за ставкою 18%, та суму податку, яка підлягає самостійній сплаті платником.
Роз’яснення щодо подання звітності
В звітності відображається, крім суми перевищення та податків, які потрібно оплатити, вся інформація по фізичній особі, а саме: наявність майна; виплачені доходи, з яких раніше вже оплачували податки податкові агенти (наприклад, кеш-бек банку).
Суми доходу, які платник отримував протягом року як фізична особа, відображені в «довідці про доходи фізичної особи». Замовити її можна через електронний кабінет платника податків, розділ «ЕК Громадян», «Запит про суми виплачених доходів».
В декларації відображаєте інформацію в певних розділах і рядках, які відповідають ознакам доходу, що проставлені в довідці про доходи.
- Дохід, який платник отримав як спеціаліст Дія Сіті, відображається в рядку 10.3, колонка 3.
- В колонці 4 та колонці 5 відображаються суми ПДФО та ВЗ, яку було сплачено роботодавцем.
- А в колонці 6 відображається сума податку (ПДФО), яку потрібно буде сплатити як суму перевищення.
Більш детальну інформацію щодо заповнення декларації в таких випадках можна знайти за активним посиланням в ЗІР. До декларації додатково рекомендуємо відразу підкріплювати документ розрахунку, щоб уникнути майбутніх запитань від податкової.
Також не забувайте про необхідність подати додатки до декларації:
- Якщо у платника є інвестиційний прибуток, потрібно заповнити і додати до декларації додаток Ф1.
- Додаток Ф 2 – не подаєте, його подають ФОП, які перебувають на загальній системі оподаткування.
- Додаток Ф3 – заповнюється, якщо фізична особа претендує на податкову знижку.
- Додаток Ф 4 – заповнюється в разі здійснення операцій з майном.
Дохід фізичної особи не впливає на підприємницьку діяльність, якщо платник є паралельно ФОП. Це різні доходи – а тому й різна звітність, різне оподаткування.
Штрафи за невиконання зобов’язань
За несвоєчасну сплату, несплату, сплату не в повному обсязі податку передбачена штрафна санкція в розмірі 10% від суми податку, що потрібно сплатити до бюджету. Ті самі дії, вчинені умисно, вже можуть стати підставою накладення штрафу в розмірі 25% від суми податку, що потрібно сплатити до бюджету (згідно ст. 125.1 ПКУ).
Відповідно до ст.120 ПКУ за несвоєчасне подання звітності передбачається штраф 340 грн. Якщо протягом року платника вже притягували до відповідальності за аналогічне порушення і виносилося податкове повідомлення-рішення – штраф зростає до 1 020 грн за кожний такий випадок.
Сплата податків і перевірка реквізитів
За доходи, які були отримані в 2025 році, ще можна встигнути сплатити податки до 1 серпня 2026 року без штрафів та пені. При сплаті обов’язково перевіряйте реквізити та коди податків, оскільки в раз помилки кошти зарахуються на невірні реквізити і потім потрібно буде робити повернення.
Для фізичних осіб:
- «11010500» – ПДФО, що сплачується за результатами річного декларування;
- «11011001» – військовий збір, що перераховується в бюджет за результатами декларування.
Підтримка спеціалістами Monefy
Бухгалтерія – це значно більше, ніж облік доходів і подання звітності. Вона включає також постійний аналіз змін законодавства, правильне застосування податкових норм, своєчасне реагування на ризики, які можуть коштувати бізнесу або спеціалісту значних сум.
Якщо ви працюєте як ФОП, гіг-спеціаліст чи ведете діяльність через ТОВ, професійний бухгалтер допоможе не лише виконати вимоги законодавства, а й уникнути помилок, які часто виявляються вже під час податкових перевірок. Делегуючи бухгалтерські питання фахівцям Monefy, ви інвестуєте в фінансову безпеку та стабільність.
