Сьогодні ми поговоримо про таку, здавалося б, зрозумілу та розкриту в багатьох законодавчих джерелах і статтях тему – про декларування доходів фізичних осіб. Адже далеко не всі українці знають, як та коли повинні подавати декларацію про доходи, які кошти вважаються доходом та оподатковуються відповідно до визначених в ПКУ правил.
В той час, як державна реєстрація ФОП в якості платника певної системи, групи оподаткування відразу встановлює для нього чітко визначені та зрозумілі правила, в звітуванні перед податковою фізичними особами все далеко не так однозначно:
- В яких випадках фізичній особі потрібно самостійно сформувати декларацію та обчислити податки?
- Які доходи потрібно включати в декларацію?
- Чи треба подавати декларацію про зарплату? А про отримані роялті, спадщину, подарунки?
- В яких випадках особа може не подавати декларацію?
Відповіді на всі ці запитання ми подамо нижче, розглянувши основні законодавчі вимоги, правила та умови подання фізичними особами декларації про доходи.
Загальні вимоги до фізичних осіб в сфері декларування доходів і сплати податків
У ст. 67 Конституції України визначено, що кожен громадянин має обов’язок у встановлені терміни та в повному обсязі сплачувати податки і збори, встановлені чинним законодавством. Всі вимоги, правила та умови прописані в Податковому кодексі України (ПКУ). Згідно з його нормами, кожен рік усі громадяни повинні подавати декларацію про майновий стан і доходи, що були отримані ними впродовж минулого року, розраховувати та сплачувати з них податки.
В ПКУ є окремі розділи й статті, що регулюють особливості подання звітів і нарахування податків юридичними особами (ТОВ та ін.), фізичними особами підприємцями (ФОП), що перебувають на загальній чи одній з 4 груп спрощеної системи оподаткування. Ключові вимоги щодо подання звітності ФОП і ТОВ, ставки податків та інші умови для них вказані у відповідних статтях, механізм чітко врегульований.
А от що стосується фізичних осіб, то для них обов’язок з’являється в певних ситуаціях. Тобто, за замовчуванням кожна фізособа подавати декларацію не повинна (як підприємець, наприклад). Обов’язок декларування доходу виникає виключно в разі появи такого доходу та певних умов. Не всі доходи обкладаються податком, не про всі отримані кошти треба звітувати фізособі самостійно.
На практиці виходить, що декларацію в ДПС подають далеко не всі фізичні особи. Більше того, зазвичай фізичні особи, які НЕ є підприємцями, самостійно з ДПС не взаємодіють. Чому так? Справа в тому, що за фізичних осіб з числа найманих працівників податки нараховувати та сплачувати повинні роботодавці, які виступають в такому випадку в якості податкового агента.
Тобто, якщо ви працюєте в статусі найманого працівника у ФОП, ТОВ, в будь-якій організації, державній установі, на підприємстві та ін., то ви не декларуєте отримані в якості заробітної плати кошти. Це за вас робить ваш роботодавець – нараховує на всю суму зароблених вами коштів 18% ПДФО та 5% військового збору. Також перераховує 22% ЄСВ від заробітної плати.
Правила заповнення та подання декларації про майновий стан і доходи фізичною особою, умови оподаткування доходів встановлені в розділі IV ПКУ. Загальні вимоги до декларування:
- Звіт про отримані доходи фізичними особами подається в стандартній формі F0100214.
- Декларація подається до 1 травня року за попередній звітний рік. Тобто, за отримані впродовж періоду з 1 січня по 31 грудня 2024 року доходи в разі наявності такого обов’язку потрібно відзвітувати до 1 травня 2025 року.
- Податки за результатами вказаних у декларації даних сплачуються до 1 серпня за попередній звітний рік. За 2024 рік треба розрахуватися з ДПС до 1 серпня 2025.
- Доходи потрібно декларувати не завжди (як вище ми вказали, зарплату, наприклад, декларувати не треба, бо роботодавець вже сплатив з неї податки), а в певних випадках – про них поговоримо нижче.
- З задекларованих доходів нараховується два види податків: ПДФО 18% та ВЗ 5%.
В яких випадках фізичній особі треба декларувати доходи
Отже, наразі ми розглядаємо ситуації, в яких у фізичних осіб з’являється обов’язок самостійного декларування отриманих доходів і обчислення сум податків, які треба перерахувати в бюджет.
Ми не говоримо про тих фізосіб, ким була здійснена реєстрація ФОП, бо там звітування та нарахування податків здійснюються відповідно до вибраної системи, групи. І не розглядаємо випадки отримання найманими працівниками зарплати, адже в такому випадку податкові зобов’язання фізособи виконує її податковий агент – роботодавець.
В цій же статті ми розглянемо випадки, в яких у фізичної особи з’являється зобов’язання показати отримані доходи в сформованій декларації та самостійно сплатити з них кошти в бюджет.
Отримання доходів, які не оподатковуються під час виплати, але не звільняються від податків
Вимога декларування таких доходів і сплати з них податків викладена в п.п. 168.1.3 ПКУ. Відповідно до роз’яснення ДПС, до таких доходів належать:
- Нецільова благодійна допомога, сума якої більша за встановлену в п.п. 170.7.3 ПКУ норму – сума прожиткового мінімуму для працездатних осіб, помножена на 1.4 та округлена, наразі це 4240 грн.
- Повернуті чи невикористані кошти у вигляді благодійної цільової допомоги.
- Благодійна допомога, отримана фізичною особою на відновлення втраченого майна, інші потреби в сукупній сумі, більшій за 1000 розмірів мінзарплати, що зафіксована на 1 січня звітного року. Для 2024 року цей показник становив 710 000 грн, для 2025 – 800 000 грн.
- Отримана волонтером благодійна допомога згідно з п.п. 165.1.54 ПКУ та не використана відповідно до цільового призначення.
- Додаткове благо у формі прощеного кредитором боргу на певних умовах, викладених в п.п. 164.2.17 ПКУ.
- Сума боргу фізичної особи за ЦПД, по якому минув термін позовної давності і що більша за 50% місячного прожиткового мінімуму (станом на 1 січня звітного року).
- Сума недоплаченого податку під час припинення трудових відносин.
- Майно чи кошти, отримані в якості хабара, знайдені чи викрадені як скарб, що не був зданий державі відповідно до закону (суми визначає суд).
- Інші кошти, які фізична особа отримує в якості доходу в різних ситуаціях.
З огляду на те, що таких ситуацій може бути досить багато і далеко не завжди поява обов’язку декларувати кошти є очевидною, ми рекомендуємо в разі будь-яких сумнівів звертатися по бухгалтерську консультацію до наших фахівців. Ми розглянемо вашу ситуацію, знайдемо відповіді на всі запитання та точно визначимо, чи потрібно декларувати кошти, сплачувати податки.
Отримання доходів від особи – НЕ податкового агента
Якщо впродовж звітного року фізична особа отримала доходи від іншої особи, яка не має статусу податкового агента (не є її роботодавцем, наприклад) з числа резидентів або ж нерезидентів, треба подавати декларацію. Згідно з п.п. 168.2.2 ПКУ не є податковим агентом фізична особа чи нерезидент, що не набув статусу суб’єкта підприємницької діяльності, не знаходиться на обліку в ДПС як особа, яка веде незалежну професійну діяльність.
Перелік таких доходів дуже великий, але найчастіше обов’язок декларування доходів та сплати з них податків з’являється у фізичної особи в разі отримання:
- Спадщини та різних подарунків вартістю більше 1775 грн., що були отримані фізичною особою НЕ від родичів 1-2 ступенів споріднення (дружина, чоловік, усиновлені та біологічні діти, рідні сестри та брати, дід і баба, онуки). Отримавши спадщину чи цінні подарунки від інших родичів, їх треба декларувати. Але можна по спадщині не подавати окремо декларацію про доходи, якщо сплата ВЗ і ПДФО була спадкоємцем здійснена до нотаріального оформлення (п. 174.3 ПКУ).
- Коштів від оренди майна.
- Доходів від укладення угод з обміну, продажу нерухомого, рухомого майна тощо. Але тут є свої винятки – в певних випадках податок нараховується лише на 2-й продаж майна впродовж року. Також можуть відрізнятися ставки податків для 2-3 продажів.
Тобто, всі кошти, які були отримані фізичною особою від іншої особи та не входять у перелік виключень, мають бути показані ДПС у податковій декларації та оподатковані ПДФО і ВЗ.
Декларування іноземних доходів та від незалежної професійної діяльності
В п.п. 163.1.3 ПКУ вказано, що об’єктом оподаткування фізичної особи є також іноземні доходи – прибуток, який був отриманий з будь-яких джерел поза межами України. Це всі доходи, що отримані фізичними особами з числа резидентів поза межами митної території нашої держави, включно з такими:
- Дивіденди, проценти, роялті та всі види пасивних доходів.
- Подарунки, спадщина.
- Виграші, призи.
- Кошти від виконаних робіт за трудовими, цивільно-правовими договорами.
- Від надання в оренду, продажу майна, що розташоване не в Україні.
- Отримані внаслідок відчуження інвестиційних активів (цінних паперів, корпоративних прав та ін.).
- Інші доходи, отримані від ведення будь-якої діяльності поза межами митної території України або ж на територіях, які не є підконтрольними контролюючим органам (згідно з п.п. 14.1.55 ПКУ).
Отримані іноземні доходи перераховуються в гривню, сума для оподаткування може бути зменшена в разі сплати податків за кордоном. Додатково є багато інших нюансів, про які варто консультуватися з досвідченим бухгалтером. Якщо вам необхідна допомога, ви можете звернутись до наших спеціалістів!
Також подавати декларацію про доходи фізичної особи повинні всі, хто веде незалежну професійну діяльність. До початку ведення такої діяльності вони стають на облік в ДПС у відповідному статусі, а потім щорічно звітують про отримані кошти й витрати, сплачуючи податки лише з чистої суми доходу.
Подання декларації про доходи фізичними особами під час виїзду з України та нерезидентами
Подати декларацію про доходи повинні іноземці, що відповідно до результатів звітного року отримали статус резидента України. Вони повинні показати свої доходи та відобразити джерело їх отримання в Україні, також вказуються й іноземні доходи.
Виникає обов’язок декларування доходів і у резидентів, що залишають Україну та виїжджають за кордон з метою постійного там проживання. Подати декларацію такі фізичні особи повинні не пізніше ніж за 60 календарних днів до дати виїзду.
В яких ще випадках фізична особа зобов’язана подати декларацію про доходи
Коли ще може з’явитися необхідність подання податкової декларації:
- В разі наявності незадекларованих сум доходів, отриманих впродовж минулих років.
- Якщо фізична особа неправомірно користувалась податковою соціальною пільгою.
- Коли після звільнення залишилась невиплаченою певна сума ПДФО чи є заборгованість з цього податку, також у випадку переплати з ПДФО.
- Для отримання податкової знижки.
Коли фізична особа може не подавати декларацію про доходи
Не подавати звіт в ДПС можна за такі види доходів:
- Зарплата, всі прирівняні до неї виплати (відпускні, лікарняні).
- Виплати за ЦПД, якщо податок утримав замовник послуг, робіт.
- Всі кошти, отримані від податкових агентів – в будь-якому розмірі.
- За спадщину, подарунки від родичів 1-2 ступенів споріднення.
- За спадщину та подарунки не від родичів 1-2 ступенів споріднення, продаж нерухомості, автомобілів, мотоциклів, мопедів, якщо податки були сплачені у нотаріуса (який і прозвітує).
- Дохід від обміну, продажу майна, подарунків, якщо він не оподатковується або встановлена ставка 0%.
Додатково коло фізичних осіб, які можуть не подавати податкову декларацію, визначено в п. 179.4 ПКУ. Це малолітні та неповнолітні особи, що знаходяться на повному утриманні інших осіб чи держави в момент закінчення звітного року. Також особи під арештом чи затримані, засуджені, що знаходяться в ув’язненні чи полоні, перебувають у розшуку чи на строковій військовій службі в момент спливу терміну подання декларації.
Ми перелічили більшість випадків, в яких у фізичної особи виникає обов’язок подання декларації про майновий стан і доходи. Проте ситуації в житті стаються різні і найбільш оптимальним рішенням в разі появи будь-яких питань стане звернення до спеціалістів. Фахова допомога захистить вас від штрафів і проблем з податковою.
Якщо вам необхідна консультація бухгалтера щодо необхідності та порядку звітування перед ДПС, сплати податків, звертайтесь до наших фахівців за номером телефону, який бачите на сайті. Або ж залишайте власні контакти у вікні зворотного зв’язку – і найближчим часом ми вам зателефонуємо!
