Питання щодо необхідності реєстрації платником ПДВ серед наших клієнтів, які працюють в ІТ-сфері, досить розповсюджене. Все через те, що до 1 січня 2023 року для підприємців, якими була здійснена реєстрація ФОП чи ТОВ в сфері ІТ, діяла пільга щодо податку на додану вартість. І наразі, після її відміни, не всі підприємці мають чітке розуміння, коли ж та кому потрібно реєструватися платником ПДВ.
Крім того, останнім часом деякі наші клієнти отримали від податкової листи щодо того, що обсяг отриманого ними доходу перевищив 1 мільйон гривень. В зв’язку з цим податкова просить пояснити, чому суб’єкт господарювання не є зареєстрованим платником ПДВ. Більшість клієнтів – ІТ-фахівці з числа ФОП та компанії, які працюють в цій сфері, надаючи послуги розробки програмного забезпечення.
Питання актуальне та важливе. Тому в цій статті ми розберемо всі нюанси, наведемо законодавчі вимоги й норми. І на прикладі розгляду клієнтських запитів дамо роз’яснення стосовно того, чи потрібно реєструватися в якості платників податку на додану вартість тим спеціалістам ІТ-сфери, які надають свої послуги виключно іноземним клієнтам. Адже саме цим клієнтам надійшли листи від податкової.
Порядок реєстрації ІТ-ФОП в якості платника ПДВ
Всі умови й особливості реєстрації підприємця платником ПДВ та коло юридичних і фізичних осіб, які мають обов’язок або право реєструватися в якості платників цього податку, вміщені в ПКУ. Також певні норми подані в Положенні про реєстрацію платників ПДВ.
Дійсно, законодавство вимагає здійснення обов’язкової реєстрації в якості платника ПДВ всіма особами (крім платників єдиного податку 1-3 групи), за таких умов:
- Загальна сума від проведення операцій з надання послуг, продажу товарів, які підлягають оподаткуванню на умовах розділу V ПКУ, становить або перевищує 1 мільйон гривень.
- ПДВ у цей мільйон не враховується.
- Цю суму підприємець отримав сукупно впродовж останніх 12 місяців.
- Кошти отримані в тому числі від операцій, проведених із застосуванням глобальної чи локальної комп’ютерної мережі (також через встановлення певного додатку чи завантаження спеціального застосунку на цифрових пристроях – планшетах, смартфонах, будь-яких інших).
Зверніть увагу!
Всі вищеописані умови та вимоги щодо реєстрації платником ПДВ не стосуються підприємців, якими була здійснена державна реєстрація ФОП на 1-3 групі спрощеної системи оподаткування. Тобто, ІТ-спеціалісти, які сплачують податки на 2 групі чи 3 групі 5% (без ПДВ) не мають обов’язку реєструватися платниками ПДВ. Можуть за бажання, але вимоги для них такої немає.
Тому всі описані нижче вимоги й правила стосуються виключно тих ІТ-спеціалістів, які сплачують податки за умовами загального режиму.
Місце постачання послуг – основна підстава для виникнення обов’язку сплати ПДВ
Коли мова йде про сплату податку на додану вартість з наданих послуг, об’єктом оподаткування ПДВ являються такі послуги (операції постачання), для яких місце надання визначене виключно на митній території України. Важливо: місце постачання будь-яких послуг для цілей обкладення цим податком визначається відповідно до п.п. 2-4 ст. 186 ПКУ.
Таким чином, місцем постачання послуг, які можна знайти в п. 186.3 ПКУ, вважається те місце, де була здійснена реєстрація отримувача послуг в якості суб’єкта господарювання. А у випадку, коли воно відсутнє, то місцем постачання послуг вважають місце проживання цього суб’єкта (переважного або ж постійного).
Перелік послуг досить великий, серед них є наступні:
- Надання майнових прав інтелектуальної власності.
- Послуги створення за замовленням об’єктів права інтелектуальної власності, їх використання (також і за ліцензійними договорами).
- Розробка та тестування ПЗ.
- Обробка даних і консультування з питань інформатизації.
- Компонування та виробництво кіно-, відео-, мультиплікаційних, рекламних фільмів, ТВ-програм, комп’ютерної графіки, матеріалів фоторекламних та ін. Повний список можна знайти в ст. 186 ПКУ.
Визначення місця надання послуг ІТ-ФОП чи ТОВ
Отже, повторимо, що обкладення ПДВ різних операцій з постачання послуг насамперед залежить від того, де вони постачаються – тобто, від місця. В описаному вище випадку місцем постачання послуг вважається адреса, за якою зареєстрований в якості суб’єкта господарювання їх отримувач.
І тут ми приходимо до ключового висновку:
- якщо послуги, які надає ТОВ чи ФОП іноземним клієнтам, в ПКУ вказані серед переліку ст. 186;
- а місцем їх постачання є адреса, за якою отримувач послуг був зареєстрований в якості суб’єкта господарювання;
- то вказані послуги не являються об’єктом обкладення ПДВ.
Справа в тому, що в ситуації надання послуг іноземним клієнтам, які зареєстровані за кордоном, місце постачання послуг – це НЕ митна територія України. І, відповідно, обов’язку реєструватися платником податку на додану вартість та сплачувати його у українського підприємця немає.
Тому для визначення необхідності проведення реєстрації платником ПДВ, який надає послуги іноземним замовникам, потрібно врахувати два моменти:
- Які саме послуги ви надаєте.
- Місце постачання для цього виду послуг, яке визначає ПКУ (для цілей ПДВ).
Бувають ситуації, коли визначити ці два аспекти самостійно досить складно. В такому випадку краще звернутися до досвідчених фахівців, які вивчать саме вашу ситуацію та допоможуть знайти відповідь на запитання щодо необхідності сплати ПДВ.
Допомога клієнтам та аргументи для ДПС щодо відсутності обов’язку реєстрації платником ПДВ
Повертаючись до ситуації з клієнтами (ФОП і ТОВ зі сфери ІТ), яким надійшли листи від податкової, зазначимо наступне. Всі вони є платниками загальної системи оподаткування, які надають послуги розробки програмного забезпечення іноземним клієнтам. Тому у них не виникає обов’язку реєструватися платниками ПДВ.
Саме тому нашими спеціалістами були підготовлені відповіді на подібні запити від податкової. В листах ми, посилаючись на норми чинного українського законодавства, виклали для контролюючого органу всі положення щодо відсутності обов’язку реєстрації.
Якщо ви теж отримали лист від податкової, але ваш випадок відноситься до ситуації, описаної в нашій статті – звертайтесь до фахівців Маніфай! Наші юристи допоможуть скласти кваліфіковану відповідь для податкової та уникнути будь-яких спірних питань і ситуацій.
Щоб записатися на юридичну консультацію, дзвоніть нам за вказаним на сайті номером телефону чи залишайте свої контакти, натиснувши на кнопку зв’язку – і наш менеджер вам зателефонує найближчим часом!
