Всім підприємцям, мабуть, відомо про існування двох систем оподаткування: загальна та спрощена. Різниця між ними полягає в податковому навантаженні: «спрощенці» сплачують лише єдиний податок (ЄП) і звільняються від сплати ПДФО, військового збору тощо, до того ж, самі ставки ЄП є доволі лояльними.
Тож багато ФОП прагнуть якнайшвидше перейти на спрощену систему і бояться анулювання статусу платника ЄП та повернення на загальну систему. В яких випадках це можливо? Чи є реєстрація «спрощенцем» строковою? Чого не можна робити, щоб не позбавитись можливості платити ЄП? Всі ці питання розглянемо у сьогоднішній статті.
Процедура набуття статусу платника ЄП
Основні положення, що стосуються порядку вибору й переведення на ЄП, а також отримання та анулювання реєстрації платником єдиного податку, прописані у ст.ст. 298-299 ПКУ. Згідно з ними, для отримання статусу платника ЄП підприємцю потрібно подати заяву про обрання спрощеної системи оподаткування до податкової служби за адресою реєстрації.
Якщо юридична особа або ФОП вже зареєстровані, заяву потрібно подати мінімум за 15 днів до того, як почнеться новий квартал. Зробити це можна особисто, через уповноважену особу, поштову службу, в електронному форматі з використанням електронного підпису.
В разі первинної реєстрації бізнесу заяву можна подати одночасно зі всіма іншими реєстраційними документами. Так, під час оформлення ФОП або юрособи в ЦНАПІ чи онлайн через сервіс «Дія» документ подається в якості додатка до основної заяви про державну реєстрацію бізнесу. Його копія направляється до місцевого органу податкової служби, а тому окремо подавати заяву до податково їне потрібно. Проте, за цим потрібно слідкувати, адже у нас були випадки, коли заява до податкової так і не надходила, що вимагало подання заяви окремо.
Підприємці першої та другої груп переводяться на спрощену систему вже з першого числа місяця, що йде наступним за місяцем реєстрації бізнесу. Новостворені ФОП і юрособи третьої групи (без ПДВ), що виявили бажання перераховувати податки в бюджет на спрощеній системі набувають статус платника ЄП безпосередньо з дня реєстрації. Для обрання 3 групи ЄП заяву слід подати протягом 10 календарних днів з дня реєстрації ФОП.
Підприємець залишається «спрощенцем» протягом всього терміну роботи і до моменту анулювання реєстрації платника єдиного податку, незалежно від його підстав. Після переведення на загальну систему, за наявності такої можливості і відповідності всім умовам, підприємець знову може подавати заяву на перехід на ЄП. Але робити це можна лише раз на 12 місяців.
Якщо підстав для відмови заявнику у переведенні або первинній реєстрації його на ЄП немає, контролюючий орган протягом 2 робочих днів з моменту отримання заяви надає підприємцю цей статус. Рішення фіксується у відповідному реєстрі й підприємець може сплачувати податок за спрощеними умовами. В разі відмови протягом 2 днів контролюючим органом надається письмова вичерпна відповідь зі вказанням причин такого рішення, яку заявник має право оскаржити в судовому порядку.
Реєстр платників ЄП та виключення з нього
Як було зазначено вище, статус платника єдиного податку надається безстроково, однак за рішенням контролюючого органу ваша реєстрація спрощенцем може бути анульована.
Розглянемо підстави, коли контролюючий орган може виключити ФОП з реєстру платників ЄП:
- у разі добровільної подачі платником ЄП заяви про відмову від застосування спрощеної системи у зв’язку з переходом на загальну систему оподаткування;
- у разі припинення підприємницької діяльності відповідно до закону;
- у випадках, визначених статтею 298 ПКУ (коли платник ЄП зобов’язаний перейти на іншу систему).
Як самостійно відмовитися від статусу «спрощенця»
Відмова від ЄП може бути не лише примусовою, але і добровільною. В разі виявлення податковою службою будь-яких порушень приймається відповідне рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку. Але бувають випадки, коли підприємець добровільно відмовляється від статусу «спрощенця».
Таке рішення актуальне в ситуаціях, коли «єдинник» хоче розширювати бізнес або змінювати напрямок діяльності на інший вид, використовувати бартер для розрахунків (що є забороненим законодавством для сплати ЄП), якщо очікує перевищення встановленого ліміту доходу, планує прийняти на роботу більшу кількість осіб, ніж це дозволено умовами спрощеної системи. Більш вигідною є загальна система оподаткування в ситуаціях, коли діяльність підприємця містить значну витратну частину.
Отже, підприємець, платник єдиного податку, анулювання реєстрації може ініціювати самостійно. Для відмови від цього статусу він повинен подати заяву стандартного зразка до контролюючого органу мінімум за 10 днів (календарних) до початку нового календарного кварталу (або року). Підприємець втрачає статус «спрощенця» з першого числа місяця, що йде наступним за звітним кварталом, протягом якого подано заяву про відмову у зв’язку з переходом на сплату інших податків і зборів.
Порушення, які спричиняють анулювання ЄП
Розглянемо положення п.п. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 ПКУ, де міститься перелік випадків, коли платник єдиного податку зобов’язаний перейти на сплату інших податків та зборів, визначених Податковим кодексом України (ПКУ):
- якщо відбулося перевищення встановленого обсягу доходу протягом календарного року платниками ЄП I-II груп та не здійснено перехід на застосування іншої ставки;
- якщо відбулося перевищення обсягу доходу протягом календарного року платниками ЄП III та IV груп;
- якщо платниками єдиного податку застосовано інший спосіб розрахунку, ніж дозволений;
- якщо було здійснено вид діяльності, який заборонений для застосування на спрощеній системі оподаткування або не зазначений у свідоцтві платника єдиного податку;
- якщо було перевищено чисельність найманих працівників;
- якщо виник податковий борг, що перевищує 3060 грн, і він не був оплачений протягом двох послідовних кварталів;
- якщо платник набуває статусу резидента Дія Сіті.
У всіх випадках, передбачених статтею 298 ПКУ, платники податку зобов’язані перейти на іншу групу або систему оподаткування з першого числа місяця, наступного за податковим звітним періодом, у якому відбулися зазначені випадки.
Єдине виключення станом на воєнний період становить наявність податкового боргу: у разі відсутності можливості своєчасно виконувати свої податкові зобов’язання (сплачувати податки, подавати звітність тощо), платники податків звільняються від відповідальності та зобов’язані виконати свої обов’язки протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Рішення про анулювання реєстрації платника ЄП
В разі наявності підстав, встановлених п. 10 ст. 299 ПКУ та виявленні порушень, перелічених вище, контролюючий орган ініціює анулювання реєстрації платника єдиного податку. Тут варто зазначити, що відповідне рішення може бути прийняте виключно після проведення перевірки та надання підприємцю акту з детальним описом порушень. Якщо перевірки проведено не було, рішення є незаконним і повинне бути скасованим.
За загальним правилом рішення про анулювання статусу платника єдиного податку повинно направлятися підприємцеві рекомендованим листом за податковою адресою. В ПКУ не передбачено стандартного зразка рішення щодо анулювання. А тому воно направляється у листі довільної форми, в якому обов’язково містяться: інформація про причину анулювання реєстрації ЄП, дата та номер рішення, основні дані обох сторін, підпис керівника органу, що перевіряв.
В разі відсутності такого листа дізнатися про переведення на загальну систему можна через сервіси на кшталт YouControl, Opendatabot та електронний кабінет платника податків. Але для оскарження потрібно мати основні дані, яких не видно у відкритих базах – як мінімум, знати підстави анулювання свідоцтва платника єдиного податку. Отримати інформацію можна за допомогою подання запиту до органу ДПС (час очікування відповіді може досягати 30 днів) або адвокатського запиту, який у відповідь на свій запит отримає дані протягом 5 робочих днів.
Після отримання потрібної інформації у платника є два варіанти дій – взяти до уваги всі порушення та погодитися з рішенням ДПС або ж оскаржувати його, якщо він вважає дії контролюючого органу незаконними, а анулювання реєстрації – помилковим. Переведення на загальну систему відбувається з першого дня місяця, що йде за кварталом, в якому зафіксовано порушення.
Оскарження рішення контролюючого органу
Якщо платник ЄП вважає, що під час перевірки було допущено помилки і анулювання є незаконним, він може звернутися до суду. Податкове рішення може бути оскаржене в суді будь-якого моменту, але не пізніше закінчення строку давності, який вказано у статті 102 ПКУ. В досудовому порядку можна здійснити адміністративне оскарження (подання скарги у вищий орган).
Оскарження рішення про анулювання свідоцтва платника єдиного податку може бути подане як щодо змісту перевірки, так і щодо її форми. Адже якщо перевірку було проведено з порушеннями, її результати можуть бути визнані недійсними. Є сенс починати процедуру оскарження в разі, якщо працівники ДПС припустилися грубих помилок або ж неналежним чином довели факт порушення законодавства платником.
Основні нюанси:
- Анулювати свідоцтво платника ЄП ДПС може лише після проведеної з дотриманням всіх правил і норм перевірки.
- Факт перевірки та знайдених порушень повинен бути зафіксований в акті.
- Тип перевірки – для 1-3 груп не уточнений (фактична, документальна, камеральна), для 4 групи застосовується виключно виїзна документальна.
Як сплачувати податки під час розгляду справи
Наслідки анулювання свідоцтва платника єдиного податку пов’язані з примусовим переводом його на загальну систему. Але якщо підприємець не згоден із рішенням податкової і оскаржує його, постає питання щодо обчислення податків протягом невизначеного періоду – з моменту анулювання і до прийняття судом рішення.
Одразу після анулювання платник повинен сплачувати податки за загальною системою. Але якщо він виграє суд і поновиться як «спрощенець», надміру сплачені за період розгляду справи кошти вважатимуться перерахованими помилково.
Якщо ж суд визнає рішення ДПС про анулювання законним, за період розгляду справи потрібно буде сплатити податки на загальних підставах. Податківці рекомендують одразу починати здійснювати розрахунки податку відповідно до 177 статті ПКУ (загальна система).
Якщо у вас з’явились будь-які питання або потрібна консультація кваліфікованого юриста – ви можете звернутися до наших фахівців за розміщеними на сайті телефонами або через форму зворотного зв’язку.
